遺贈稅新制 4大眉角報你知

今年5月12日遺贈稅新制上路，將原先單一稅率10％改為三級累進稅率。安永聯合會計師事務所會計師林志翔表示，此次雖僅調整稅率結構，但稅率是計算應納稅額重要一環，贈與或遺產的應納稅額，皆可能直接適用最高20％稅率，他提出4大「眉角」，提醒民眾省荷包。

首先要注意1.「日期」，在5月12日之後的贈與或繼承，皆適用累進課稅。但就贈與稅來說，贈與人在1年內贈與他人的財產總值，若超過免稅額的部分，就需課徵贈與稅；因此只要在1月1日至5月11日的贈與案件，仍須納入計算考量。

例如甲今年3月1日贈女現金3,220萬，扣除免稅額220萬，以稅率10％繳清300萬贈與稅；後又在6月1日贈兒現金1千萬（適用新制、還未繳稅）。雖甲贈與兒未超過2,500萬，但仍須將先前贈與金額一併考量，因此應納稅額為（贈與總額4,220萬－免稅額220萬－累進差額125萬）×稅率15％，再扣除新舊制差額調整金額25萬以及先前已繳稅額300萬，等於150萬。

2.被繼承人過世前兩年贈與視為遺產。許多人會用分年贈與，以不超過2,720萬（2,500萬＋220萬）適用10％稅率，但過世前兩年贈與給配偶、子女、孫子女、父母、兄弟姐妹、祖父母以及這些親屬的配偶，其財產皆會被拉回課徵遺產稅，即如原本適用10％稅率者，加計回遺產總額計算後，可能適用最高稅率20％，前兩年的贈與規劃形同沒做。

3.可善用配偶剩餘財產差額分配請求權。配偶只要是剩餘財產較多的一方先過世，生存的一方可主張行使該權利，以增加遺產稅的扣除額。林志翔指出，若被繼承人的遺產總額超過1億元，可能會用到最高20％稅率，此時生存配偶若主張該權利，可將一半金額的財產列為扣除額，有機會適用更低稅率。

4.提早啟動傳承規劃，以時間換取適用稅率級距的空間。林志翔表示，納稅義務人希望資產傳承的過程順利，又要避免未來遺產適用20％稅率，造成子女負擔，大都會採分年贈與或分階段進行接班計畫。此外，也有許多人利用家族信託、保險規劃等工具，總體來說，傳承的時間進行愈久、效益愈大。

(工商時報2017/7/20)