賣免稅地呆帳損失 不得扣所得額

財政部表示，企業如有因無法收取帳款或票據進而成為呆帳情況時，應留意取得並保存各項證明文件，以便於結算申報營所稅時列為呆帳損失。不過，若該筆呆帳損失是因出售免稅土地價款無法回收者，則不適用自課稅額中減除規定。

財政部指出，依《所得稅法》第49條規定，營利事業應收帳款、應收票據或各項應收債權，如因無法收取而成為呆帳，須保存相關證明文件，以便於在所得稅結算申報時認列呆帳損失，自課稅所得額減除，降低應納所得稅。

不過，同法第4條第1項第16款規定營利事業出售土地免納所得稅，因此，營利事業出售土地的所得不須列入課稅所得額計稅。後續如有因價款無法收回產生呆帳損失，應屬該項免稅收入的損失，亦不能自課稅所得額中減除。

舉例來說，國內企業甲公司將土地出售予另一間國內企業乙公司，買賣價款為1.5億元，其中，乙公司向銀行貸款1億元，剩餘的5,000萬元採分期支付方式，雖陸續支付了3,000萬元，但後來經營不善、人去樓空，致甲公司尚有2,000萬元無法收取。

其後，甲公司雖然有訴請法院強制執行，但仍無法收回帳款，因此於2014年度取得地方法院核發的債權憑證，並於營所稅結算申報時，認列呆帳損失2,000萬元。

不過，國稅局官員指出，經查後發現該筆2,000萬元的帳款雖符合呆帳損失條件，但因此筆損失來自出售免納所得稅土地的價款，應列為免稅收入的損失，不得自課稅所得額中扣除，因此仍核定增加應稅所得2,000萬元，並補徵稅款340萬元。

(工商時報2016/8/16)