親屬剛繼承遺產後隨即過世，等於遺產中還有剛繼承到的遺產，新任繼承人要留意課稅規定。高雄國稅局指出，親屬過世前五年所繼承遺產，若前一次遺產超過課稅門檻且已繳遺產稅，則本次免計入遺產總額；但前一次低於課稅門檻，則本次需計遺產稅。

依遺贈稅法第16條的規定，被繼承人死亡前五年內所繼承遺產若已繳遺產稅，可免計入遺產總額。官員表示，過去台灣人平均壽命較低，1960年代男性、女性平均壽命分別僅62、67歲，同一筆財產常常會在短時期內連續繼承，導致繼承人負擔沉重。

此外，過去我國遺產稅率最高為50％，若短期連續出現兩次繼承情況，等於1元遺產課稅後僅剩1/4。因此我國在設置遺贈稅法時建置避風港條款，只要是前一位繼承人在過世前五年內已繳完遺產稅的財產，該部分免再課遺產稅。

不過，為防堵避稅管道，財政部也在1986年函釋補充註記：如果是死亡前五年繼承的「免遺產稅財產」，則必須計入遺產總額，不能適用遺贈稅法第16條優惠條款。

在現行稽徵實務上，我國目前除遺產免稅額1,200萬元外，還有各項遺產扣除額如喪葬費扣除額123萬元、配偶扣除額493萬元、父母扣除額每人123萬元等，因此多數遺產稅案件為免稅情況，極容易落入函釋規定的合併課徵遺產稅情況，繼承人應特別留意其規定。

如果以祖母A、母親B、孫子C為例，若A在2015年過世，留下鉅額遺產，B在2015年完成繳納遺產稅，但B也在2019年過世，因已完成繳納遺產稅，C在繼承遺產時可適用遺贈稅法規定排除A遺產部分，僅就B遺產課稅。

但如果A遺產金額低於遺產稅課稅門檻，B在2015年繼承時免課稅，惟B於2019年過世時，依1986年函釋規定，C必須就A、B兩人遺產總額合併課徵遺產稅10％～20％。

工商時報2021/8/4