買回原繼承土地 適用房地合一舊制

財政部賦稅署近日公告房地合一新函釋，繼承人按比例取得祖產土地或房屋，一般繼承人多半會移交法院拍賣、再依照持有面積拿回現金。但如果繼承人在拍賣時又買回該筆不動產，未來售出土地時，既有土地依照繼承方式計算持有期間、多數可適用財產交易所得舊制。

但官員指出，只有繼承人原本就繼承到的該筆土地適用舊制範圍，如果是繼承人在法院拍賣時買下其他繼承人土地，則其他土地持有年限計算時間點仍為拍賣取得年度，多半會落入房地合一新制課稅。

在2014年1月1日以前取得或繼承親屬在2016年以前購入的不動產，轉賣時可適用財產交易所得舊制。

但如果是2016年後取得的房屋、或是在2014年1月2日後取得、且持有期間在二年內賣出，兩者皆屬房地合一課稅新制範圍。

若適用財產交易所得舊制，土地交易所得部分免課所得稅，但房屋交易所得部分則依照房屋收入減除成本費用後計入個人綜合所得計稅，適用5％～40％綜所稅率。

如果適用房地合一新制，個人持有1年內出售不動產須課徵45％所得稅率、1～2年內出售為35％、2～10年為20％，10年以上一律為15％。

舉例來說，一位親屬生前一筆土地90坪、已持有50年，親屬過世後，由A、B、C三人繼承該筆土地，每人各獲得30坪。三人在2019年將祖產移交法院拍賣，但A認為應保留祖產，因此A又全數買回。

官員指出，依照本次函釋，A原本就持有的30坪屬於「形式移轉」與「繼承」，未來轉賣時，國稅局認定該筆土地取得時間點為前一代親屬購入土地時期，因此A轉賣既有繼承土地可適用財產交易所得制，免課所得稅。

但A拿到的另外60坪土地取得時間點為法院拍賣後的移轉日，屬於2016年後取得、適用房地合一稅新制，假設A持有5年後轉賣，土地收入減除成本、費用、依土地稅法計算的土地漲價總額後，適用20％房地合一稅率。

工商時報2020/9/3