公設保留地抵遺產稅 有條件

應納稅額逾30萬可申請 劃設前已是被繼承人所有、劃設後多次繼承移轉者可全額抵繳

財政部台北國稅局表示，民眾若要以公共設施保留地來抵繳遺產稅，應留意可抵繳額度，根據被繼承人取得日期及原因，將決定可全額或限額抵減。

台北國稅局表示，遺產稅應納稅額在30萬元以上，納稅人繳納現金確實有困難時，可申請以遺產中的公設保留地來抵繳遺產稅。

國稅局說，遺贈稅法施行細則規定，有兩種情況公設保留地可全額抵繳。第一是公設保留地在劃設前已是被繼承人所有，第二是劃設後多次因繼承移轉給被繼承人。其餘情況，應限額抵繳。

至於抵繳金額，施行細則設有公式，是以申請抵繳的公設保留地財產價值占全部遺產總額，來計算可抵繳比率，再乘以應納遺產稅總額，算出可抵繳稅額。

國稅局舉例，甲君於2023年6月間死亡，國稅局核定遺產總額為5,000萬元，應納稅額為100萬元。由於甲君未遺有現金或存款，繼承人申請以遺產中的公設保留地來抵繳遺產稅。這筆土地是在1968年劃設為公設保留地，核定價值2,500萬元，並未遭到占用。

假設甲君是在1971年從父親手中繼承這筆公設保留地，為連續繼承，回溯至甲君父親買賣取得時間為1963年，是在劃設公設保留地前，在這種情況下，甲君的遺產稅案件可以公設保留地全額抵繳。

而假設另一種情境，甲君是在1971年買賣登記取得這筆公設保留地，劃設時間點在買賣取得後，這筆土地只能限額抵繳遺產稅。

在計算可抵繳稅額時，土地價值（2,500萬元）占遺產總額（5,000萬元）比率為二分之一，可抵繳限額亦為總稅額的二分之一，也就是以50萬元為限。

國稅局指出，納稅人針對30萬元以上遺產稅，若有繳納困難時，可在納稅期限內就現金不足部分，申請遺產中的公共設施保留地或股票等實物來抵繳。

國稅局呼籲，納稅人申請實物抵繳時，若無法取得全體繼承人同意，可依遺贈稅法規定，由繼承人人數過半數及其應繼分合計過半數，或繼承人的應繼分合計逾三分之二同意，在繳稅期限內提出申請，以免因逾期繳稅而遭加徵滯納金及利息，影響自身權益。

經濟日報2024/3/26